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增值税转型对企业财务状况和经营成果的影响

减小字体 增大字体 作者:路 平    来源:www.arm123.net  发布时间:最新发布
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增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值或附加值征收的一种流转税。增值税转型改革,即将生产型增值税转变为消费型增值税,这必将对企业的各项财务指标产生较大的影响。本文结合企业资产结构、负债结构、税负、利润水平、成本费用等相关财务指标对其影响进行了探讨。分析表明,在固定资产投资总额一定的情况下.增值税转型将从整体上降低增值税纳税人的税负,提高企业利润水平,节约成本费用,降低企业现金流出.提高固定资产的盈利能力和周转能力,增强企业对固定资产投资的积极性,提升.企业竞争力。

一、增值税转型对企业财务状况的影响

在投资额度不变的前提下,采用消费型增值税,新增固定资产价值中不再包含增值税进项税额,因此,新增固定资产原值、累计折旧和净值会发生相应变化。考虑到消费型增值税对投资的刺激性作用,与生产型增值税相比,企业新增固定资产的总额一般会有所提升,相应地,如果是以贷款支持投资,企业负担将会明显减少,权益负债比率也会有所上升。

(一)对资产结构的影响

增值税转型对企业资产结构的影响主要体现在固定资产原值、后续计量,存货以及资产内部结构的变化。

1.对固定资产初始计量、后续计量以及净值的影响。根据消费型增值税处理原则,企业购进固定资产的支付价款中所含进项税额不再作为固定资产成本,而是允许抵扣。在固定资产价值不因增值税转型发生变化以及总体投资额不变的条件下,固定资产原值、折旧以及净值在转型后均会相应减少。即使企业的营业收入不变,固定资产周转率也会提高。企业的进项税额越多,固定资产项目的价值变化越明显。(1)固定资产初始计量的调整。在消费型增值税下,允许企业一次性扣除购买生产性固定资产的进项税额。因此,固定资产成本由原来的“购买价款+安装费用+进项税额”变成了仅含有“购买价款+安装费用”,这就降低了企业固定资产的原值,同时由于进项税额可以抵扣,减轻了增值税税负。(2)固定资产后续计量的调整。消费型增值税确认同定资产原值、折旧和计提的资产减值准备要比生产型增值税少。因此,在消费型增值税下,企业固定资产的累计折旧和减值准备会有所降低。

2.对存货项目和资产项目内部结构的影响。消费型增值税比生产型增值税少确认累计折旧,折旧中有一部分价值计入制造费用,导致计入半成品和产成品的产品成本下降,因此企业存货项目金额会有所下降。消费型增值税下,避免了对固定资产交易的重复征税,节约了企业的货币资金,使货币资金项目增加。

(二)对负债结构的影响

当企业因自有资金不足而采用贷款方式进行投资时,企业的借款及利息支出会明显增加。此外,由于固定资产进项税额的抵扣,应交税费项目会出现下降。

1.对长期借款、应付利息的影响。在消费型增值税下,企业会加大固定资产的投资,在自有资金不足的情况下会以贷款支持投资,如果企业向银行贷款,则会使企业“长期借款”、“应付利息”项目余额增加,企业的借款及利息支出可能明显增加而导致负债率上升。由此可见,在消费型增值税下,单项固定资产投资占用的资金会相应减少,企业固定资产投资力度将会加大,并且负债经营程度随之增长。

2.对应交税费的影响。实行消费型增值税后,固定资产投资当年,新增固定资产取得的进项税‘额可以一次性全额抵扣.造成企业应交增值税降低,资产负债表中的流动负债降低,最终导致整体负债降低。

(三)对资产负债相关财务指标的影响

1.对资产负债率的影响。资产负债率是指企业负债总额与总资产的比率。它表明企业资产总额中,债权人提供资金所占的比重,以及企业资产对债权人权益的保障程度。一般情况下,资产负债率越小,表明企业长期偿债能力越强。由于增值税转型,使得存货和固定资产项目金额下降,进而使得资产项目总额下降,由于“应交税费——应交增值税(进项税额)”的增加,使得“应交税费——应交增值税”余额下降,继而使得负债项目总额下降,而资产降低额等于负债降低额加上所有者权益增加额,说明负债降低额大于资产降低额,所以转型后,上市公司资产负债率明显降低,偿债能力明显增强。

2.对总资产周转率的影响。总资产周转率,是指企业一定时期内营业收入与平均资产总额的比率。可以用来反映企业全部资产的利用效率。一般情况下,总资产周转率越高,表明企业全部资产的使用效率越高;反之,如果该指标较低,则说明企业利用全部资产进行经营的效率较差,最终会影响企业的盈利能力。由于增值税转型,使得存货和固定资产项目金额下降,资产总额降低;由于增值税是价外税,对营业收入没有影响。所以,转型后上市公司的总资产周转率明显提高,营运能力明显增强。

二、增值税转型对企业经营成果的影响

实行消费型增值税后,固定资产原值、累计折旧和固定资产净值都会减少,而折旧的减少意味着经营成本和费用的节约,息税前收入(EBIT)将增加。另外,由于允许抵扣的增值税进项税额增加,则应交增值税额、应交城建税等附加税额将降低,所得税税额将有所增加,但其增幅会小于净利润的增幅。因此,增值税转型将给企业带来利润的增加,从而增加投资者收益。

(一)对税负的影响

消费型增值税对于税负的影响主要体现在增值税本身、城建税及教育费附加、所得税上。但总体来说,企业的税负在增值税转型后呈下降趋势,这有利于企业的发展。

1.增值税、城建税、教育费附加税负降低。根据增值税计算公式:应纳税额=销项税额一进项税额,在销项税额不变的情况下,进项税增加显然会降低应税企业的增值税税负。城建税和教育费附加以企业实际缴纳的增值税额为税基计算得来,增值税转型后,增值税应纳税额的减少也会带来城建税和教育费附加的减少。

2.企业所得税有所增加,但其增幅小于税后利润增幅。增值税转型后,固定资产入账价值的减少会导致折旧的减少,进而减少当期成本费用,加重企业所得税税负。若不考虑资金的时间价值,在整个固定资产折旧年限内,增值税转型会引起企业所得税的增加额小于增值税、城建税和教育费附加的减少额。若考虑资金的时间价值,企业所得税的增加额与增值税、城建税和教育费附加的降低额之间的差距将会更大。由此可见,企业所得税的增加并没有完全抵消增值税转型带来的进项税额抵扣以及城建税和教育费附加减少的好处,增值税转型会使企业的整体税负降低。这将在很大程度上调动企业对固定资产投资的积极性,有利于企业固定资产更新改造和技术创新。

(二)对销售费用、管理费用的影响

由于采用生产型增值税比采用消费型增值税多确认累计折旧,并计入“销售费用”和“管理费用”科目,直接导致多确认当期期间费用。

(三)对净利润的影响

消费型增值税对净利润的影响因纳税人种类和时间长短的不同而不同。但总体来说,不论是何种纳税人,增值税转型对各类纳税人都是利好。

1.一般纳税人。对一般纳税人的影响会由于时间的不同而出现变化。(l)短期影响。投资当年,由于消费型增值税对固定资产更新改造的刺激力度较大,在一定程度上提高了劳动生产率,因此经营收入可能有所增长:而且新增固定资产的增值税一次性全额抵扣,导致实际缴纳的增值税额大幅下降,相应的城建税和教育费附加也会降低,即费用减少,这就使得当年利润有所上升。但同时固定资产的增加导致折旧费用上升,财务费用也可能由于贷款的增加而上升,从而抵消了部分由于增值税抵扣所带来利润上升的好处。(2)长期影响。投资以后各年的利润状况主要取决于新增固定

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